Консолидированная группа налогоплательщиков

Логотип ClassInvest.Ru
Консолидированная группа налогоплательщиков

Действующим законодательством предусмотрено, что каждый хозяйствующий субъект самостоятельно исполняет, рассчитывает и уплачивает установленные налоги и сборы, независимо от других плательщиков. Именно в этом и выражается принцип имущественной обособленности — доходы и расходы одной компании не могут быть учтены при расчете доходов и расходов другой. Однако из этого правила есть некоторые исключения, и одно из них — консолидированная группа.

Консолидированной группой налогоплательщиков признается объединение нескольких юридических лиц. Целью создания такой группы является расчет налога на прибыль не по каждой компании отдельно, а в целом по всем ее участникам. Иными словами налог рассчитывается от совокупного финансового результата, как будто все компании являются единым налогоплательщиком.

Группа создается на основании соответствующего многостороннего договора, который должен быть в установленном порядке зарегистрирован. В рамках договора участники назначают ответственную организацию, которая на основании учетных данных всех организаций рассчитывает совокупный налог на прибыль. Все прочие налоги компании считают и уплачивают самостоятельно.

Участники и условия участия

Участниками консолидированной группы могут быть только компании, удовлетворяющие следующим условиям:

  • доля участия одной компании в уставном капитале другой должна составлять не менее 90%;
  • общая сумма уплачиваемых косвенных налогов по всем компания составляет не менее 10 миллиардов рублей в год;
  • доходы всех участников составляют не менее 100 миллиардов рублей;
  • балансовая стоимость имущества всех компаний не должна быть меньше 300 миллиардов рублей;
  • компании не должны находиться в реорганизации либо отвечать признакам банкротства;
  • чистые активы больше уставного капитала.

Необходимость создания консолидированной группы налогоплательщиков продиктована тем, кто зачастую на практике для реализации крупных инвестиционных проектов создаются отдельные юридические лица, которые фактически финансируются за счет другого лица.

При этом такие компании, как правило, в течение длительного времени не приносят никаких доходов и фактически являются затратным центром. Убытки данных организаций у одного единственного налогоплательщика могут быть учтены при расчете налоге на прибыль только с момента, когда их деятельность начинает приносить прибыль. В рамках же группы такие убытки учитываются сразу в период их возникновения, что приносит существенную экономию по налогу.

Достоинства

Основными достоинствами создания консолидированной группы являются:

  • значительная экономия по налогам, если у одного или нескольких участников имеются убытки — через механизм создания группы такие убытки признаются сразу, а не переносятся на будущее, как это имеет место для единственного налогоплательщика;
  • операции, осуществляемые между участниками, не рассматриваются в рамках контрольных мероприятий по трансфертному ценообразованию (за исключением налога на добычу полезных ископаемых). Налоговая база рассчитывается в целом по группе компаний и, следовательно, какие-либо схемы незаконной налоговой оптимизации фактически не применимы. Поэму внутри группы возможно исполнение сделок на любых основаниях и любых условиях, не опасаясь санкций со стороны контролирующих органов;
  • создать группу можно не менее чем на пять лет, что повышает доверие бизнеса к государству;
  • равномерное распределение платежей по налогу на прибыль — за счет механизма объединения доходов и расходов налог уплачивается без концентрации в тех регионах, в которых находится головное предприятие;
  • не допускается участие одной и той же компании в двух или нескольких группах налогоплательщиков, что ограничивает компании в получении необоснованных налоговых выгод.

Недостатки

Недостатками консолидированной группы налогоплательщиков являются:

  • создать консолидированную группу могут только компании с долей участия более 90%. Отдельные налогоплательщики, даже считающиеся взаимозависимыми по другим основаниям, создать такое объединение не могут;
  • значительные количественные характеристики, которым должны удовлетворять участники группы, не позволяют использовать данный механизм для абсолютного большинства налогоплательщиков. Фактически данные правила применимы только для крупнейших компаний федерального уровня;
  • участниками группы не могут быть юридические лица, которые применяют специальные налоговые режимы;
  • существуют ограничения на виды деятельности, которые могут осуществлять компании, входящие в такое объединения: не могут быть их участниками банковские и клиринговые организации, лица, находящиеся на территории особых экономических зон, компании области медицины и образования, применяющие льготную нулевую ставку по налогу на прибыль и пр.;
  • фактически при объединении компаний региональный и федеральный бюджеты недополучают налоговые платежи;
  • данный механизм применяется только к налогу на прибыль и не используется при расчете иных налогов и сборов.

Выводы и рекомендации

Создание механизма консолидированной группы налогоплательщиков, несомненно, имеет свои преимущества, поскольку позволяет оптимизировать налог на прибыль и более равномерно распределяет платежи между регионами. Кроме того участники группы фактически освобождены от налогового администрирования по внутренним сделкам, т.к. к ним не применяется трансфертное ценообразование.

В то же время использовать консолидацию фактически может только очень ограниченный круг лиц, для всех остальных налогоплательщиков данный механизм неприменим. Именно поэтому в последнее время договоры о создании таких объединений уже не регистрируются. В будущем планируется и вовсе отменить возможность создания групп, отчасти это связано со снижением контроля за трансфертными ценами и другими изменениями в области налогов и сборов.

Нашли ошибку? Выделите ее и нажмите Ctrl + Enter

Оставить комментарий

* - поля, обязательные для заполнения
Загрузка Google reCAPTCHA